Юрист отвечает на вопросы читателей. Часть 5.

11 января 2013 года, 13:24

Представитель Федеральной нотариальной палаты Алексей Лацейко отвечает на вопросы читателей РИА «Время Н».

В октябре 2010 года была куплена квартира за 2 500 000 руб., в 2011 году был предоставлен налоговый вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья. В 2012 году квартира продана за ту же сумму. Теряет ли продавец квартиры право на налоговый вычет по НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: при продаже имущества, в связи с приобретением которого предоставлялся имущественный налоговый вычет, налогоплательщик не теряет права на получение остатка имущественного вычета до полного его использования.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на указанные цели. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей (без учета сумм, направленных на погашение процентов).

При этом, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Глава 23 НК РФ не содержит запрета на получение остатка имущественного налогового вычета при последующем отчуждении налогоплательщиком имущества, в связи с приобретением которого вычет предоставлялся.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета до полного его использования (смотрите также письма Минфина России от 18.02.2009 N 03−04−05−01/66, от 26.12.2008 N 03−04−05−01/481, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2005 по делу N А31−9218/4 и от 23.05.2005 по делу N А31−6671/1).

Был угнан автомобиль, принадлежащий организации. Через несколько месяцев он был снят с учета в регистрирующих органах. С какой даты (даты угона или даты снятия авто с учета) приостанавливается начисление транспортного налога?

Транспортный налог не взимается после снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. В то же время транспортное средство, находящееся в розыске, не является объектом налогообложения с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон. Но освобождение от уплаты налога в этом случае возникает при условии, что налогоплательщик представит в налоговые органы справку об угоне, выданную уполномоченным органом.

В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ. В то же время в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом обложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

В соответствии с п. 17.4 раздела IV Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 09.04.2003 N БГ-3−21/177, документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и другими), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств. Налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства.

В случае угона транспортного средства на основании заявления лица, на которое это средство зарегистрировано, уполномоченный орган выносит постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона, а также выдает заявителю справку об угоне зарегистрированного на него транспортного средства.

В п. 17 письма УФНС по Московской области от 13.11.2010 N 10-14/42251@ налоговые органы указывают, что документом, подтверждающим факт угона, является справка об угоне, которая выдается органами, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию угонов (краж) транспортных средств.

При предоставлении налогоплательщиком подлинника справки, подтверждающей факт угона транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не облагается налогом с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон. Освобождение предоставляется только на период розыска транспортного средства. В случае, если угнанное транспортное средство будет найдено и возвращено, налог по нему исчисляется начиная с месяца, в котором произошел возврат.

В случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах транспортный налог не взимается. Таким образом, чтобы получить освобождение от уплаты транспортного налога не с момента снятия транспортного средства с учета, а с месяца, следующего за месяцем угона, налогоплательщик должен представить в налоговый орган подлинник документа, подтверждающего факт угона транспортного средства. Сроки представления такого документа НК РФ не устанавливает.

В письме УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 20-14/4/072999@ налоговые органы разъясняют, что указанный документ можно подать лично или через уполномоченного представителя. Если у налоговой инспекции возникают сомнения в отношении предъявленной справки об угоне, она направляет запрос в органы МВД России с просьбой подтвердить факт угона транспортного средства. В таком же порядке поступят налоговые органы, если вместо подлинника документа об угоне налогоплательщик представит копию. Об этом сказано в письме УФНС по г. Москве от 29.05.2005 N 18-08/1/20366.

УФНС России по Краснодарскому краю дает аналогичные разъяснения от 05.07.2011 «О налогообложении транспортных средств, числящихся в угоне». Как правило, налогоплательщики, представляя в налоговые органы, помимо налоговой отчетности, дополнительные документы, сопровождают их письмом, в котором указывают цель представления документов. Полагаем, что и в рассматриваемом случае при представлении документа об угоне машины следует составить уведомительное письмо. Например, управление МНС по Новосибирской области разработало единую форму уведомления об угоне (краже) транспортного средства, которую следует представлять физическим лицам (письмо УМНС по Новосибирской области от 11.11.2003 N ВГ-18−06/17225). Указанную форму можно использовать в качестве образца.

В случае, если организация уже представила в налоговые органы декларацию по транспортному налогу за 2011 год без учета того, что автомобиль находился в розыске, то она имеет право (п. 1 ст. 81 НК РФ) представить уточненную декларацию, сопроводив ее уведомлением налогового органа о факте угона машины и приложив справку об угоне.