Юрист отвечает на вопросы читателей. Часть 3

Представитель Федеральной нотариальной палаты Алексей Лацейко отвечает на вопросы читателей РИА «Время Н».

Является ли приватизированная на имя супруги квартира ее личной собственностью, или она находится в совместной собственности супругов?

Приватизированное жилое помещение поступает в личную собственность супруга, осуществившего приватизацию. Статьей 34 СК РФ предусмотрено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К такому имуществу относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады независимо от того, на имя кого из супругов они приобретены либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Однако данное положение имеет ряд исключений. Так, согласно п. 1 ст. 36 СК РФ к единоличной собственности супругов относится имущество, полученное во время брака в дар, в порядке наследования, по иным безвозмездным сделкам.

В соответствии со ст. 11 Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-I «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» каждый гражданин имеет право на приобретение в собственность бесплатно, в порядке приватизации, жилого помещения в государственном и муниципальном жилищном фонде социального использования один раз. Право на приватизацию занимаемого жилого помещения является личным имущественным правом каждого гражданина и не может быть передано никакому другому лицу.

Приватизация квартиры является сделкой между гражданином и государством (собственником отчуждаемого жилого помещения). Сделка эта безвозмездна: гражданин приобретает право собственности на квартиру бесплатно, а следовательно, средства семейного бюджета на это не расходуется. Поэтому в случае приватизации занимаемого по договору социального найма жилого помещения оно на основании п. 1 ст. 36 СК РФ поступает в личную собственность супруга, осуществившего приватизацию.

Физическое лицо получило в наследство по завещанию не от близкого родственника квартиру. Какой налог, в каком размере и в какие сроки необходимо уплатить в данной ситуации?

В настоящее время в российской налоговой системе нет специального налога на наследование. При определении порядка налогообложения при получении физическим лицом имущества в порядке наследования следует руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом ст. 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения). Так, п. 18 ст. 217 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Таким образом, нормы п. 18 ст. 217 НК РФ не устанавливают каких-либо ограничений по освобождению от налогообложения доходов налогоплательщика, полученных им в порядке наследования, в том числе, не ставят такое освобождение в зависимость от степени родства наследника с наследодателем. Следовательно, доходы, получаемые налогоплательщиком от физических лиц (независимо от степени их родства) в порядке наследования, за исключением прямо поименованных в п. 18 ст. 217 НК РФ доходов, не подлежат обложению НДФЛ.

На наш взгляд, в данной ситуации физическое лицо не обязано представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003−1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 2003−1) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе квартир (ст. 2 Закона N 2003−1). На основании п. 5 ст. 5 Закона N 2003−1 за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество взимается с наследников с момента открытия наследства. При этом днем открытия наследства является день смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ).

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по месту нахождения объектов налогообложения на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года (п.п. 1, 2 ст. 5 Закона N 2003−1).

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ), в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (п. 3 ст. 52 НК РФ). Пунктом 9 ст. 5 Закона N 2003−1 установлено, что уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

При этом в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ.